資產(chǎn)重組一直是近幾年的熱門話題，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)重組，可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化原則，追求資本增值，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在ERP系統(tǒng)應(yīng)用日益廣泛的今天，企業(yè)的資產(chǎn)重組必然伴隨著ERP系統(tǒng)的重組，那么，ERP系統(tǒng)將如何應(yīng)對(duì)企業(yè)的重組呢？ERP系統(tǒng)重組類的項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，有哪些方面需要引起特別關(guān)注呢？
    筆者作為ORACL的ERP系統(tǒng)實(shí)施財(cái)務(wù)顧問(wèn)，有幸參加過(guò)幾次大型企業(yè)重組項(xiàng)目的實(shí)施，下面，本人從財(cái)務(wù)顧問(wèn)的角度出發(fā)，與大家分享一些重組項(xiàng)目的實(shí)施體會(huì)：

    1、對(duì)于重組類的項(xiàng)目，首先要有一個(gè)全局的觀念，要明確項(xiàng)目的重組實(shí)質(zhì)、實(shí)施范圍、實(shí)施內(nèi)容、實(shí)施重點(diǎn)。
    企業(yè)的資產(chǎn)重組，主要可分為內(nèi)部重組和外部重組。
    內(nèi)部重組是指企業(yè)將其內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化組合，重新調(diào)整和配置，不涉及法人實(shí)體的變化。例如某公司出于內(nèi)部考核的需要，實(shí)行法人主體下內(nèi)部虛擬公司化運(yùn)作，在原公司內(nèi)部成立工廠、營(yíng)銷公司。工廠對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)負(fù)責(zé)；營(yíng)銷公司對(duì)規(guī)模、銷售質(zhì)量和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)，對(duì)預(yù)算成本下的利潤(rùn)負(fù)責(zé)；工廠按照銷售公司需求計(jì)劃組織生產(chǎn)。對(duì)于此類型的重組，要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部考核內(nèi)容上的變化，特別是責(zé)任制考核報(bào)表的要求。
    外部重組是指企業(yè)或企業(yè)之間通過(guò)資產(chǎn)的買賣（收購(gòu)、兼并）、互換等形式，剝離不良資產(chǎn)、配置優(yōu)良資產(chǎn)，此類重組涉及法人實(shí)體的變化，其法律實(shí)質(zhì)就是資產(chǎn)買賣。例如某公司資本出資收購(gòu)了另一公司，又或者是兩公司合資成立另一公司。此類重組需要對(duì)原有經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行優(yōu)化，建立共享的信息平臺(tái)，重點(diǎn)考慮對(duì)外報(bào)送報(bào)表的需求。
    還有兩種類型兼有的重組，則要兼顧內(nèi)外部的需求。
    不論哪種重組，實(shí)施伊始，就要明確要項(xiàng)目的重組實(shí)質(zhì)、實(shí)施范圍、實(shí)施內(nèi)容、實(shí)施重點(diǎn)，做一個(gè)整體的規(guī)劃。

    2、要明確重組后企業(yè)的組織架構(gòu)及核算體系，針對(duì)不同的核算體系，采用不同的賬套組織架構(gòu)進(jìn)行管理。
    涉及重組的項(xiàng)目一般都有多個(gè)會(huì)計(jì)核算主體， ORACLE ERP系統(tǒng)對(duì)于多組織核算的實(shí)現(xiàn)，主要有兩種方式，一是多賬套多組織的結(jié)構(gòu)；二是單賬套多組織結(jié)構(gòu)，這兩種結(jié)構(gòu)在核算方式上有哪些優(yōu)缺點(diǎn)呢，我們列表分析如下：
    從以上分析可見(jiàn)，兩種方法各有優(yōu)勢(shì)與不足之處，多賬套多組織結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性、靈活性更強(qiáng)，但共享的數(shù)據(jù)較少。單賬套多組織結(jié)構(gòu)共享的數(shù)據(jù)多，但管理上要求更高，各組織業(yè)務(wù)要求同步。無(wú)論哪種方式，合并的工作都不可避免，但不同之處在于，多賬套多組織結(jié)構(gòu)需要建立合并賬套進(jìn)行合并，單賬套多組織結(jié)構(gòu)則可在同一賬套中操作，相對(duì)簡(jiǎn)單一些。
    例如某集團(tuán)公司，屬下有多個(gè)產(chǎn)品公司，計(jì)劃、采購(gòu)、車間、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)上完全獨(dú)立，而且都是獨(dú)立的法人實(shí)體，這種情況就適合采用多賬套多組織的組織架構(gòu)，確保各公司業(yè)務(wù)操作獨(dú)立，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完全屏蔽。
    又如集團(tuán)公司的A產(chǎn)品公司，由于內(nèi)部考核的需要，將公司內(nèi)成立營(yíng)銷公司、工廠、職能部，各單位獨(dú)立核算。由于是同一法人主體，各單位在組織架構(gòu)、核算要求上有很多共同之處，這種情況一般采用單賬套多組織的組織架構(gòu)，既保證了業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)操作的獨(dú)立，而且能保證更多的數(shù)據(jù)共享，提高資源利用率。
    我們?cè)谌粘�業(yè)務(wù)中，一般是按法人實(shí)體作為一個(gè)賬套管理，不同法人組織之間采用多賬套多組織的方式；同一法人實(shí)體內(nèi)部的核算單位，采用單賬套多組織的形式。但各個(gè)企業(yè)的管理要求不同，也可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)，將兩者結(jié)合，靈活運(yùn)用。

    3、企業(yè)重組后，要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部往來(lái)的實(shí)現(xiàn)方式及內(nèi)部結(jié)算方式，進(jìn)行合理的內(nèi)部合并抵銷。
    企業(yè)重組后，必然會(huì)涉及到復(fù)雜的內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)，內(nèi)部往來(lái)包括內(nèi)部資金的調(diào)撥、內(nèi)部的交易、內(nèi)部費(fèi)用劃轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部往來(lái)引起的的合并抵銷，主要有以下幾類：
    1）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
    2）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
    3）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷
    4）其他內(nèi)部的抵銷：包括固定資產(chǎn)、盈余公積等科目抵銷。

    其中第1、2、4點(diǎn)的抵銷業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，直接手工抵銷就行了，本文不作分析，而第3點(diǎn)的抵銷就較復(fù)雜，簡(jiǎn)要分析如下。
    針對(duì)不同的內(nèi)部結(jié)算方式，有不同的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷方法，目前常見(jiàn)的內(nèi)部結(jié)算方式主要有兩種：
    1）產(chǎn)品對(duì)外銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。
    2）產(chǎn)品交貨時(shí)，進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。

    以下假設(shè)某企業(yè)內(nèi)部有工廠、營(yíng)銷公司兩個(gè)核算主體，工廠內(nèi)部銷售給營(yíng)銷公司，營(yíng)銷公司再對(duì)外銷售，對(duì)合并抵銷業(yè)務(wù)詳細(xì)分析如下。
    按第一種內(nèi)部結(jié)算方式，即按營(yíng)銷公司對(duì)外開(kāi)票結(jié)算后，同時(shí)工廠與營(yíng)銷公司開(kāi)票結(jié)算，則合并抵銷分錄相對(duì)簡(jiǎn)單，內(nèi)部抵銷內(nèi)容如下：
    a）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵銷：
    借：應(yīng)付賬款  （營(yíng)銷公司）
    貸：應(yīng)收賬款 （工廠）
    b）內(nèi)部結(jié)算收入和成本、庫(kù)存的抵消：
    工廠與營(yíng)銷公司根據(jù)內(nèi)部結(jié)算收入，進(jìn)行抵消。
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  （內(nèi)部銷售總金額）
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （內(nèi)部銷售總金額）
    c）要求工廠與營(yíng)銷公司結(jié)算的成品，雙方要保障同時(shí)入賬，對(duì)于未及時(shí)入賬部分：
    借：應(yīng)付賬款暫估 （營(yíng)銷公司）
    貸：庫(kù)存商品   （工廠）
    在完成以上抵銷后，原則上營(yíng)銷公司從工廠采購(gòu)未結(jié)算的存貨全部抵銷，因此不存在庫(kù)存未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷。

    按第二種內(nèi)部結(jié)算方式，工廠產(chǎn)品交貨到營(yíng)銷公司的同時(shí)，進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，則合并抵銷分錄相對(duì)復(fù)雜，主要內(nèi)容如下：
    a）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵銷：
    借：應(yīng)付賬款   （營(yíng)銷公司）
    貸：應(yīng)收賬款 （工廠）
    b）結(jié)算收入和成本的抵銷：
    工廠與營(yíng)銷公司根據(jù)內(nèi)部結(jié)算收入，進(jìn)行抵銷。
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （內(nèi)部銷售總金額）
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （內(nèi)部銷售總金額）
    c）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵銷：
    要求工廠與營(yíng)銷公司結(jié)算的成品，雙方要保障同時(shí)入賬，對(duì)于未及時(shí)入賬部分：
    借：應(yīng)付賬款暫估 （營(yíng)銷公司）
    貸：庫(kù)存商品 （工廠）
    d）工廠銷售給銷售公司，但銷售公司未實(shí)現(xiàn)銷售的存貨部分（扣除對(duì)工廠應(yīng)付暫估庫(kù)存部分），對(duì)此按銷售公司存貨中包含的平均毛利額來(lái)執(zhí)行抵銷：
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）
    貸：庫(kù)存商品/發(fā)出商品 （未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）
    下月做合并時(shí)，將此分錄反沖，重新計(jì)算未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，并做抵銷分錄。
    其中，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)具體計(jì)算過(guò)程如下：
    1）統(tǒng)計(jì)工廠每月產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本明細(xì)表，再加上每月的工費(fèi)、差異分?jǐn)�，�?jì)算出各產(chǎn)品當(dāng)月的平均毛利額。
    2）統(tǒng)計(jì)每月末銷售公司期末成品庫(kù)存數(shù)，扣除未結(jié)算的成品（應(yīng)付賬款暫估）數(shù)后，數(shù)量與產(chǎn)品平均毛利額的乘積可視為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)。

    由以上分析可見(jiàn)，第一種方案：合并抵銷數(shù)據(jù)易于提取，處理簡(jiǎn)單，從而合并報(bào)表準(zhǔn)確性高，但雙方結(jié)算會(huì)受營(yíng)銷公司應(yīng)收結(jié)賬時(shí)間影響，從而可能延長(zhǎng)結(jié)算速度。第二種方案：相對(duì)合并抵銷較復(fù)雜，特別是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的計(jì)算，很難計(jì)算得很精確，但工廠與營(yíng)銷公司可實(shí)現(xiàn)及時(shí)結(jié)算，責(zé)任明晰，便于內(nèi)部考核。
    具體采用何種內(nèi)部結(jié)算方式，要視公司的內(nèi)部管理制度及考核重點(diǎn)而定。

    4、通盤考慮全局性編碼的方案制定，保證編碼的唯一性、規(guī)則性、效率性、可擴(kuò)展性。
    ERP系統(tǒng)一個(gè)重要特點(diǎn)就是數(shù)據(jù)的共享性，對(duì)于一些全局性編碼的制定，如物料編碼、供應(yīng)商編碼、客戶編碼、資產(chǎn)編碼等，實(shí)施開(kāi)始就要進(jìn)行通盤考慮。特別是對(duì)于重組類的項(xiàng)目，需要考慮多個(gè)核算主體，平衡個(gè)體需求與全局需求的差別，更要慎重行事，保證編碼的唯一性、規(guī)則性、效率性、可擴(kuò)展性。
    例如物料編碼制定時(shí)，我們就要考慮到：物料是物料的唯一標(biāo)志，對(duì)于整個(gè)系統(tǒng)多個(gè)組織，需要多少位數(shù)才夠用，既能識(shí)別物料又不能太長(zhǎng)影響效率？編碼的每一位代表什么含義，規(guī)則如何，是否方便分類分析？編碼的容量是否能夠滿足企業(yè)發(fā)展擴(kuò)張的需要？如此種種問(wèn)題，一開(kāi)始就要解決，而且規(guī)則一旦制定后，就不要隨意變更，要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。

    以上為本人對(duì)資產(chǎn)重組項(xiàng)目的一些淺見(jiàn)，希望拋磚引玉，給大家一些啟發(fā)。

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本文標(biāo)題：淺談資產(chǎn)重組類ERP項(xiàng)目實(shí)施關(guān)注要點(diǎn)

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